Analys av Lagrådsremiss ”Förändrade skatteregler för delägare i fåmansföretag” -­ Med särskild inriktning på skattesystemets effekt på entreprenörskap

Den 13 mars 2014 beslutade regeringen att ge en särskild utredare i uppdrag att se över beskattningen vid ägarskiften i fåmansföretag. Genom ett tilläggsdirektiv kom utredningen även att se över de särskilda skattereglerna för delägare i fåmansföretag. Den 8 juni 2017 utfärdades lagrådsremissen Förändrade skatteregler för delägare i fåmansföretag. Lagrådsremissen innehåller ett flertal förslag som berör delägare i fåmansföretag. Bl.a. föreslås en förändrad uppräkning av det lönebaserade utrymmet, att kapitalandelskravet ska avskaffas samt att skattesatsen upp till gränsbeloppet ska höjas från 20 till 25 procent. Uppsatsen fokuserar särskilt på de förslag som berör utdelning och kapitalvinst. Neutralitetsprincipen samt likformighetsprincipen är grundläggande rättsprinciper som präglar skattesystemet. Efter 1990 års skattereform tillämpar Sverige ett dualistiskt skattesystem vilket innebär att kapitalinkomster beskattas proportionellt medan arbetsinkomster beskattas progressivt. Företagarnas arbets- respektive kapitalinkomst bestäms schablonmässigt genom en kapitalavkastningsmodell. För att fåmansföretagsreglerna ska vara tillämpliga krävs det att två förutsättningar är uppfyllda. Företaget ska först utgöra ett fåmansföretag i enlighet med lagens definition. Vidare måste andelarna i företaget vara kvalificerade. Utdelning och kapitalvinst som motsvarar normal kapitalavkastning beskattas då med 20 procent i inkomstslaget kapital. Gränsbeloppet avgör vad som utgör normal kapitalavkastning och kan beräknas schablonmässigt eller genom en lönesummeregel. Gränsbeloppet avgör hur stor del av delägarnas utdelning och kapitalvinst som ska kapitalbeskattas i inkomstslaget kapital respektive vad som ska tjänstebeskattas enligt den progressiva skatteskalan i inkomstslaget tjänst. I uppsatsen konstateras att de lagförslag regeringen presenterat medför både positiva och negativa effekter för delägare i fåmansföretag. Lagförslagen är neutralitetsfrämjande och är i det avseendet positiva. Ur ett företagarperspektiv riskerar emellertid förslagen att minska incitamenten till att starta och driva företag. Detta grundar sig främst i den förhöjda risk som kommer med att driva eget företag. Ett förmånligt regelverk har fungerat som en sorts kompensation för denna riskfaktor. Lagändringar i skärpande riktning innebär att det inte blir lika attraktivt att starta och driva företag när denna riskkompensation uteblir. Då företagande är ett viktigt näringspolitiskt intresse är denna slutsats problematisk.On March 13th 2014, the government decided to give a special commission the task of reviewing the tax on owner shifts in closely held corporations (Fåmansföretag). By an additional directive the commission came to evaluate the special tax rules for Fåmansföretag, the 3:12-rules, as well. On June 8th 2017, the council on legislation referral was presented as Changed taxation rules for shareholders in fåmansföretag. The referral includes several proposals that affect shareholders in fåmansföretag, for example an increase of the flat rate on dividends from 20 to 25 percent. The essay is particularly focused on the proposals that affect dividend and capital gain. The principle of neutrality and the principle of uniformitarianism are two essential legal principles in the Swedish tax system. The dual income tax was introduced in Sweden after the tax reform 1990. The dual income tax system implies that labor income is taxed progressively while capital income is taxed proportionally. Entrepreneurs labor and capital incomes is decided through a template that is based on a capital return model. The applicability of the special 3:12-rules requests that two preconditions have to be met. First of all, the company must form a fåmansföretag in accordance with the requirements in the regulation. Second of all, the shareholdings in the company must be qualified. If these two requirements are met, the 3:12-rules may be applied. Dividends and capital gains that are equivalent to normal return on capital will then be taxed at a flat rate of 20 percent. The normal return on capital is a form of “dividend allowance”, also called gränsbeloppet. Gränsbeloppet can be calculated through two different methods, one that is calculated through a template and a method that is based on the the total wage bill of the corporation and the nominal equity of the cooperation. The essay establishes that the proposals presented in the referral entails both positive and negative effects for shareholders in fåmansföretag. The proposals are positive in aspect of neutrality. From a corporate perspective, the proposals presented in the referral risk to undermine the incentive to start and operate a cooperation. This is based on the fact that there is a higher risk involved when running your own company. An advantageous regulation has operated as a kind of compensation for this increased risk. With this compensation being reduced by the proposed regulations, the willingness of entrepreneurs can be affected negatively. Since entrepreneurship is an important political interest, this conclusion is rather problematic